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立法院委员曾铭宗等 20 人拟具「所得税法」第 14、17 条条文修正

时间:2019-05-26 18:03  来源:未知  阅读次数: 复制分享 我要评论

法规名称:所得税法 提案日期:中华民国107年10月5日 提案字号:院总第225号委员提案第22308号 资料来源:立法院第9届第6会期第3次会议议案关係文书 提案人:曾铭宗 连署人:王金平   孔文吉   江启臣   吴志扬   李彦秀   林为洲   林德福   林丽蝉   柯志恩   徐志荣   许淑华   陈宜民   陈雪生   陈超明   陈学圣   廖国栋   蒋乃辛   蒋万安   郑天财SraKacaw 案由:本院委员曾铭宗等20人,鉴于大法官释字第745号解释要求检讨薪资 所得之计算制度,为贯彻租税公平原则,合理分配国家税赋负担,爰提出 「所得税法第十四条及第十七条条文修正草案」,增订薪资所得者得选择 採取定额扣除额或核实减除方式计算所得净额,期达成量能课税与缩短贫 富差距之目标。是否有当?敬请公决。 说明:大法官释字第745号解释针对所得税法规定,不许薪资所得者于该年度 之必要费用超过法定扣除额时,得以列举或其他方式减除必要费用,于此 範围内,宣告与宪法第七条平等权保障之意旨不符,并要求相关机关应自 本解释公布之日起二年内检讨修正所得税法,爰参考该大法官解释意旨及 我国人口快速老化,提出所得税法第十四条及第十七条之修正草案: 一、修正适用第三类之薪资所得者,得採取每人每年定额扣除额方式;或 是採用核实减除直接必要费用。(第十四条规定) 二、增列长期照顾保险之保险费,扣除额以不超过六万元为限。(第十七 条规定) 三、修正教育学费特别扣除额,每人每年之扣除数额以二万五千为限。( 第十七条规定) 四、增列幼儿与身心失能者照护特别扣除额,每人每年之扣除数额以十二 万为限。(第十七条规定) 五、增列学生就学贷款特别扣除额,每人每年之扣除数额以二万五千元为 限。(第十七条规定) 第14条个人之综合所得总额,以其全年下列各类所得合併计算之: 第一类:营利所得:公司股东所获分配之股利、合作社社员所获分配之盈 余、其他法人出资者所获分配之盈余、合伙组织营利事业之合伙 人每年度应分配之盈余、独资资本主每年自其独资经营事业所得 之盈余及个人一时贸易之盈余皆属之。 合伙人应分配之盈余或独资资本主经营独资事业所得之盈余,应 按核定之营利事业所得额计算之。 第二类:执行业务所得:凡执行业务者之业务或演技收入,减除业务所房 租或折旧、业务上使用器材设备之折旧及修理费,或收取代价提 供顾客使用之药品、材料等之成本、业务上雇用人员之薪资、执 行业务之旅费及其他直接必要费用后之余额为所得额。 执行业务者至少应设置日记帐一种,详细记载其业务收支项目; 业务支出,应取得确实凭证。帐簿及凭证最少应保存五年;帐簿 、凭证之设置、取得、保管及其他应遵行事项之办法,由财政部 定之。 执行业务者为执行业务而使用之房屋及器材、设备之折旧,依固 定资产耐用年数表之规定。执行业务费用之列支,準用本法有关 营利事业所得税之规定;其帐簿、凭证之查核、收入与费用之认 列及其他应遵行事项之办法,由财政部定之。 第三类:薪资所得:凡公、教、军、警、公私事业职工薪资及提供劳务者 之所得: 一、薪资所得之计算,以在职务上或工作上取得之各种薪资收入 ,应就下列定额扣除额或定率扣除额择一减除之余额为所得 额: (一)未满五十五岁者之定额扣除数额以二十万元为限;五十五 岁以上者之定额扣除数额以二十三万为限。 (二)减除差旅费、行车油费、治装费、进修训练费、职业所属 工、商、公会会费、助理费、或职业上工具支出及其他直 接必要费用。 二、前款第二目规定直接必要费用,其适用範围及减除方式或限 额、应检附之证明文件、保管、查核及其他应遵行事项之办 法,由财政部定之。 三、第一项薪资包括:薪金、俸给、工资、津贴、岁费、奖金、 红利及各种补助费。但为雇主之目的,执行职务而支领之差 旅费、日支费及加班费不超过规定标準者,及依第四条规定 免税之项目,不在此限。 四、依劳工退休金条例规定自愿提缴之退休金或年金保险费,合 计在每月工资百分之六範围内,不计入提缴年度薪资所得课 税;年金保险费部分,不适用第十七条有关保险费扣除之规 定。 第四类:利息所得:凡公债、公司债、金融债券、各种短期票券、存款及 其他贷出款项利息之所得: 一、公债包括各级政府发行之债票、库券、证券及凭券。 二、有奖储蓄之中奖奖金,超过储蓄额部分,视为存款利息所得 。 三、短期票券指期限在一年期以内之国库券、可转让银行定期存 单、公司与公营事业机构发行之本票或汇票及其他经目的事 业主管机关核准之短期债务凭证。 短期票券到期兑偿金额超过首次发售价格部分为利息所得,除依 第八十八条规定扣缴税款外,不併计综合所得总额。 第五类:租赁所得及权利金所得:凡以财产出租之租金所得,财产出典典 价经运用之所得或专利权、商标权、着作权、秘密方法及各种特 许权利,供他人使用而取得之权利金所得: 一、财产租赁所得及权利金所得之计算,以全年租赁收入或权利 金收入,减除必要损耗及费用后之余额为所得额。 二、设定定期之永佃权及地上权取得之各种所得,视为租赁所得 。 三、财产出租,收有押金或任何款项类似押金者,或以财产出典 而取得典价者,均应就各该款项按当地银行业通行之一年期 存款利率,计算租赁收入。 四、将财产借与他人使用,除经查明确係无偿且非供营业或执行 业务者使用外,应参照当地一般租金情况,计算租赁收入, 缴纳所得税。 五、财产出租,其约定之租金,显较当地一般租金为低,稽徵机 关得参照当地一般租金调整计算租赁收入。 第六类:自力耕作、渔、牧、林、矿之所得:全年收入减除成本及必要费 用后之余额为所得额。 第七类:财产交易所得:凡财产及权利因交易而取得之所得: 一、财产或权利原为出价取得者,以交易时之成交价额,减除原 始取得之成本,及因取得、改良及移转该项资产而支付之一 切费用后之余额为所得额。 二、财产或权利原为继承或赠与而取得者,以交易时之成交价额 ,减除继承时或受赠与时该项财产或权利之时价及因取得、 改良及移转该项财产或权利而支付之一切费用后之余额为所 得额。 三、个人购买或取得股份有限公司之记名股票或记名公司债、各 级政府发行之债券或银行经政府核准发行之开发债券,持有 满一年以上者,于出售时,得仅以其交易所得之半数作为当 年度所得,其余半数免税。 第八类:竞技、竞赛及机会中奖之奖金或给与:凡参加各种竞技比赛及各 种机会中奖之奖金或给与皆属之: 一、参加竞技、竞赛所支付之必要费用,准予减除。 二、参加机会中奖所支付之成本,准予减除。 三、政府举办之奖券中奖奖金,除依第八十八条规定扣缴税款外 ,不併计综合所得总额。 第九类:退职所得:凡个人领取之退休金、资遣费、退职金、离职金、终 身俸、非属保险给付之养老金及依劳工退休金条例规定办理年金 保险之保险给付等所得。但个人历年自薪资所得中自行缴付之储 金或依劳工退休金条例规定提缴之年金保险费,于提缴年度已计 入薪资所得课税部分及其孳息,不在此限: 一、一次领取者,其所得额之计算方式如下: (一)一次领取总额在十五万元乘以退职服务年资之金额以下者 ,所得额为零。 (二)超过十五万元乘以退职服务年资之金额,未达三十万元乘 以退职服务年资之金额部分,以其半数为所得额。 (三)超过三十万元乘以退职服务年资之金额部分,全数为所得 额。 退职服务年资之尾数未满六个月者,以半年计;满六个月者 ,以一年计。 二、分期领取者,以全年领取总额,减除六十五万元后之余额为 所得额。 三、兼领一次退职所得及分期退职所得者,前二款规定可减除之 金额,应依其领取一次及分期退职所得之比例分别计算之。 第十类:其他所得:不属于上列各类之所得,以其收入额减除成本及必要 费用后之余额为所得额。但告发或检举奖金、与证券商或银行从 事结构型商品交易之所得,除依第八十八条规定扣缴税款外,不 併计综合所得总额。 前项各类所得,如为实物、有价证券或外国货币,应以取得时政府规定之 价格或认可之兑换率折算之;未经政府规定者,以当地时价计算。 个人综合所得总额中,如有自力经营林业之所得、受僱从事远洋渔业,于 每次出海后一次分配之报酬、一次给付之抚卹金或死亡补偿,超过第四条 第一项第四款规定之部分及因耕地出租人收回耕地,而依平均地权条例第 七十七条规定,给予之补偿等变动所得,得仅以半数作为当年度所得,其 余半数免税。 第一项第三类第一款规定之定额扣除数额及第九类规定之金额,每遇消费 者物价指数较上次调整年度之指数上涨累计达百分之三以上时,按上涨程 度调整之。调整金额以千元为单位,未达千元者按百元数四捨五入。其公 告方式及所称消费者物价指数準用第五条第四项之规定。 第17条按第十四条及前二条规定计得之个人综合所得总额,减除下列免税额及扣 除额后之余额,为个人之综合所得净额: 一、免税额:纳税义务人按规定减除其本人、配偶及合于下列规定扶养亲 属之免税额;纳税义务人及其配偶年满七十岁者,免税额增加百分之 五十: (一)纳税义务人及其配偶之直系尊亲属,年满六十岁,或无谋生能力, 受纳税义务人扶养者。其年满七十岁受纳税义务人扶养者,免税额 增加百分之五十。 (二)纳税义务人之子女未满二十岁,或满二十岁以上而因在校就学、身 心障碍或无谋生能力受纳税义务人扶养者。 (三)纳税义务人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未满二十岁,或满二十岁以 上而因在校就学、身心障碍或无谋生能力受纳税义务人扶养者。 (四)纳税义务人其他亲属或家属,合于民法第一千一百十四条第四款及 第一千一百二十三条第三项之规定,未满二十岁,或满二十岁以上 而因在校就学、身心障碍或无谋生能力,确係受纳税义务人扶养者 。 二、扣除额:纳税义务人就下列标準扣除额或列举扣除额择一减除外,并 减除特别扣除额: (一)标準扣除额:纳税义务人个人扣除十二万元;有配偶者加倍扣除之 。 (二)列举扣除额: 1.捐赠:纳税义务人、配偶及受扶养亲属对于教育、文化、公益、 慈善机构或团体之捐赠总额最高不超过综合所得总额百分之二十 为限。但有关国防、劳军之捐赠及对政府之捐献,不受金额之限 制。 2.保险费:纳税义务人、配偶或受扶养直系亲属之人身保险、劳工 保险、国民年金保险及军、公、教保险之保险费,每人每年扣除 数额以不超过二万四千元为限;长期照顾保险之保险费,另计每 人每年扣除数额以不超过六万为限。但全民健康保险之保险费不 受金额限制。 3.医药及生育费:纳税义务人、配偶或受扶养亲属之医药费及生育 费,以付与公立医院、全民健康保险特约医疗院、所,或经财政 部认定其会计纪录完备正确之医院者为限。但受有保险给付部分 ,不得扣除。 4.灾害损失:纳税义务人、配偶或受扶养亲属遭受不可抗力之灾害 损失。但受有保险赔偿或救济金部分,不得扣除。 5.购屋借款利息:纳税义务人、配偶及受扶养亲属购买自用住宅, 向金融机构借款所支付之利息,其每一申报户每年扣除数额以三 十万元为限。但申报有储蓄投资特别扣除额者,其申报之储蓄投 资特别扣除金额,应在上项购屋借款利息中减除;纳税义务人依 上述规定扣除购屋借款利息者,以一屋为限。 6.房屋租金支出:纳税义务人、配偶及受扶养直系亲属在中华民国 境内租屋供自住且非供营业或执行业务使用者,其所支付之租金 ,每一申报户每年扣除数额以十二万元为限。但申报有购屋借款 利息者,不得扣除。 (三)特别扣除额: 1.财产交易损失:纳税义务人、配偶及受扶养亲属财产交易损失, 其每年度扣除额,以不超过当年度申报之财产交易之所得为限; 当年度无财产交易所得可资扣除,或扣除不足者,得以以后三年 度之财产交易所得扣除之。财产交易损失之计算,準用第十四条 第一项第七类关于计算财产交易增益之规定。 2.储蓄投资特别扣除:纳税义务人、配偶及受扶养亲属于金融机构 之存款利息、储蓄性质信託资金之收益及公司公开发行并上市之 记名股票之股利,合计全年扣除数额以二十七万元为限。但依邮 政储金汇兑法规定免税之存簿储金利息及本法规定分离课税之利 息,不包括在内。 3.身心障碍特别扣除:纳税义务人、配偶或受扶养亲属如为领有身 心障碍手册或身心障碍证明者,及精神卫生法第三条第四款规定 之病人,每人每年扣除二十万元。 4.教育学费特别扣除:纳税义务人、配偶或子女就读大专以上院校 之子女之教育学费每人每年之扣除数额以二万五千元为限。但空 中大学、专校及五专前三年及已接受政府补助者,不得扣除。 5.幼儿与身心失能者照护特别扣除:纳税义务人、配偶、受扶养亲 属如为长期照顾服务法之身心失能者或纳税义务人七岁以下之子 女,每人每年扣除十二万元。但有下列情形之一者,不得扣除: (1)经减除本特别扣除额后,纳税义务人全年综合所得税适用税率 在百分之二十以上,或依第十五条第二项规定计算之税额适用 税率在百分之二十以上。 (2)纳税义务人依所得基本税额条例第十二条规定计算之基本所得 额超过同条例第十三条规定之扣除金额。 6.学生就学贷款特别扣除额:纳税义务人办理高级中等以上学校之 学生就学贷款,于各阶段学业完成后五年内,每人每年之扣除数 额以二万五千元为限。 依第七十一条规定应办理结算申报而未办理,经稽徵机关核定应纳税额者 ,均不适用前项第二款第二目列举扣除额之规定。
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